一个老财务总监的经验之谈：内部控制漏洞

一位老财务总监总结的经验之谈，看企业内部控制常见的漏洞及防范技巧有哪些。

一、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。

之所以把这个问题列在问题之首，是因为它非常普遍且后果严重，但遗憾的是，直到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果。

不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。

自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。

春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。

从笔者了解的情况看，80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象，究其原因，主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行，办理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实要防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可，关键是要从思想意识上重视起来。

二、“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。

“一只笔”，表明看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上这种“一只笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。

首先，事无巨细都由来审批，囿于时间和精力，后可能疲于应付，分不清主次，审批“一只笔”变成签字“一只笔”而已，控制流于形式。

其次，如果缺乏相关支撑信息，无法对收支合理性进行判断，“一只笔”就会失去控制作用，例如经办人员申请购买某种设备，而没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据，审批就会演变成一种过场。

第三，“一只笔”会造成高度集权，不利于对的制约和监督，可能导致fu败。因此，合理的内部控制应当按照重要性程度大小，适当分层授权，逐级审批。

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